UWAGA! Ten komunikat został zaktualizowany komunikatem z 26 listopada 2020 r. Od 1 lipca 2020 r. są stosowane przepisy tzw. nowej matrycy stawek VAT, czyli nowego systemu stawek tego podatku, który został wprowadzony ustawą z 9 sierpnia 2019 r.[1]. Opiera się on na identyfikowaniu towarów na potrzeby VAT (a więc również do celów określenia właściwej stawki VAT) generalnie za pomocą klasyfikacji tych towarów według Nomenklatury scalonej (CN). Jednak w niektórych przypadkach stosowanie stawek obniżonych jest uzależnione od spełnienia przez towar określonych wymogów – wówczas klasyfikacja CN pozostaje bez znaczenia. Zasady te, zawarte w ustawie o VAT[2], dotyczą również stosowania przepisów w zakresie stawek VAT dla towarów, które można określić jako pożywienie dla zwierząt. W związku z wątpliwościami w tym zakresie, przedstawiamy ogólne zasady, zawarte w ustawie o VAT, związane z określaniem wysokości stawki VAT dla transakcji krajowych (nieobjętych zwolnieniem podmiotowym[3]), które dotyczą tych towarów. Stawki obniżone dla towarów klasyfikowanych według CN Stawka 5% Stawka ta znajdzie zastosowanie w odniesieniu do towarów z kategorii pożywienia dla wszystkich zwierząt, które są zaklasyfikowane do działów (kodów) Nomenklatury scalonej (CN) wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy o VAT. Przykładowo: 02 – Mięso i podroby jadalne, 03 – Ryby i skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne (z wyłączeniem jednak homarów i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 0306 – CN 0308), 04 – Produkty mleczarskie: jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, 0504 00 00 – Jelita, pęcherze i żołądki zwierząt (z wyjątkiem rybich), całe i w kawałkach, świeże, schłodzone, zamrożone, solone, w solance, suszone lub wędzone, 07 – Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne, 08 – Owoce i orzechy jadalne; skórki owoców cytrusowych lub melonów, 10 – Zboża, 11 – Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny, 15 – Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego (wyłącznie jadalne), 16 – Przetwory z mięsa, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych (z wyłączeniem jednak kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604 oraz przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605), 19 – Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze, 20 – Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin (wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%). Uwaga! 5% stawką VAT są opodatkowane towary zaklasyfikowane do działu CN 12 Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza, wyłącznie te przeznaczone do spożycia przez ludzi[4]. Dlatego też stawka 5% nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do towarów sklasyfikowanych w CN 12, które spełniają parametry jakościowe towarów przeznaczonych do spożycia przez zwierzęta. Stawka 8% Stawka ta znajdzie zastosowanie w odniesieniu do towarów z kategorii pożywienia dla zwierząt, które nie są objęte stawką 5%[5] zgodnie z powyższymi zasadami, a które są zaklasyfikowane do działów Nomenklatury scalonej (CN) wymienionych załączniku nr 3 do ustawy o VAT. Przykładowo: 06 – Drzewa żywe i pozostałe rośliny; bulwy, korzenie i podobne; kwiaty cięte i liście ozdobne (z wyłączeniem jednak towarów objętych CN 0604 Liście, gałęzie i pozostałe części roślin, bez kwiatów lub pąków kwiatowych, oraz trawy, mchy i porosty, odpowiednie na bukiety lub do celów zdobniczych, świeże, suszone, barwione, bielone, impregnowane lub w inny sposób przygotowane), 12 – Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza (z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi). Stawka 8% dla pasz i karm dla zwierząt gospodarskich i domowych – bez względu na CN W przypadku gdy dany towar z kategorii pożywienia dla zwierząt nie jest zaklasyfikowany do działów (kodów) CN wymienionych w załącznikach nr 3 i nr 10 do ustawy o VAT, może on zostać objęty stawką 8% – jeżeli zostaną spełnione wymogi, wynikające z poz. 10 załącznika nr 3[6] do ustawy o VAT. Przewiduje ona stosowanie tej stawki dla pasz i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych. Aby dany towar z kategorii pożywienia dla zwierząt mógł być objęty stawką 8% na ww. zasadach, musi zatem: spełniać definicję paszy, materiałów paszowych lub dodatków paszowych w rozumieniu rozporządzeń unijnych: nr 178/2020 z dnia 28 stycznia 2002 r.[7], nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r.[8], nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r.[9] i nr 1831/2003 z dnia 22 sierpnia 2003 r.[10] być przeznaczony zasadniczo dla zwierząt gospodarskich i domowych. Uwaga! Każda karma jest paszą i – w celu stosowania przepisów o VAT – musi być oceniana przy wykorzystaniu kryteriów stosowanych w odniesieniu do pasz. Za paszę – dla celów stosowania przepisów o VAT – uznaje się także materiały paszowe i dodatki paszowe w rozumieniu przepisów o paszach. Uwaga! Sprzedaż pasz na terytorium kraju mogą prowadzić wyłącznie podmioty zarejestrowane w rejestrze podmiotów paszowych, prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii[11]. Zatem towary sprzedawane przez podmioty do tego nieuprawnione (niewpisane do ww. rejestru) nie są uznawane za pasze (materiały paszowe, dodatki paszowe) dla celów stosowania stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 i poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Stawka 23% – dla towarów pozostałych (niewymienionych powyżej) We wszystkich pozostałych przypadkach, tj. niespełniających wskazanych wymogów do zastosowania stawek 5% i 8%, towary te należy opodatkować podstawową stawką VAT w wysokości 23%. Zasady dotyczące określenia stawki VAT dotyczą także importu i wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Przykład 1 - otręby Jeśli podatnik sprzedaje otręby, możliwe są do zastosowania trzy stawki VAT: 5%, 8% i 23%, w zależności od parametrów jakościowych tego towaru, które warunkują jego klasyfikację według CN: 5% stawka podatku VAT – otręby sklasyfikowane w dziale 11 CN Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny, 8% stawka podatku VAT – otręby niesklasyfikowane w dziale 11 CN Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny (a sklasyfikowane np. w dziale 23 CN Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; gotowa pasza dla zwierząt) – pod następującymi warunkami: otręby te spełniają definicję paszy, materiałów paszowych lub dodatków paszowych zasadniczo są przeznaczone do spożycia przez zwierzęta gospodarskie lub domowe podatnik sprzedający otręby został wpisany na listę podmiotów paszowych prowadzoną przez Główny Inspektorat Weterynarii. 23% stawka podatku VAT – w pozostałym przypadku. Przykład 2 – śruta sojowa lub rzepakowa Jeśli podatnik sprzedaje tzw. śrutę sojową lub rzepakową, możliwe są do zastosowania trzy stawki VAT: 5%, 8% i 23% w zależności od parametrów jakościowych tego towaru, które warunkują jego klasyfikację według CN: 5% stawka podatku VAT – śruta sklasyfikowana w: CN 12 Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza, która spełnia parametry jakościowe towaru przeznaczonego do spożycia przez ludzi, CN 20 Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin (oprócz produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%), 8% stawka podatku VAT – śruta sklasyfikowana w: CN 12 Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza, która spełnia parametry jakościowe towaru przeznaczonego do celów innych niż do spożycia przez ludzi, CN 2106 Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, CN 23 Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; gotowa pasza dla zwierząt – pod następującymi warunkami: śruta ta spełnia definicję paszy, materiałów paszowych lub dodatków paszowych, zasadniczo jest przeznaczona do spożycia przez zwierzęta gospodarskie lub domowe, podatnik sprzedający śrutę został wpisany na listę podmiotów paszowych prowadzoną przez Główny Inspektorat Weterynarii. 23% stawka podatku VAT – w pozostałym przypadku. [1] Ustawa z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.) [2] Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.) [3] Na podstawie art. 113 ustawy o VAT [4] Poz. 9 załącznika nr 10 do ustawy o VAT [5] Pkt 1 objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy o VAT [6] Art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT [7] Rozporządzenie (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustalające ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego ustanawiające Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiające procedury w sprawie bezpieczeństwa żywnościowego (Dz. Urz. WE L 31 z str. 1, z późn. zm.) [8] Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylające dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z str. 1, z późn. zm.) [9] Rozporządzenie Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 29 z str. 1, z późn. zm.) [11] Rejestry podmiotów paszowych
Możliwość skorzystania z podmiotowego zwolnienia VAT mają podmioty, których przychody ze sprzedaży opodatkowanej w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły 200.000 zł netto. Limit ten obowiązuje od 2017 roku w związku z nowelizacją przepisów ustawy o VAT i jest nadal aktualny w 2022 r., na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Jeżeli miałbym wskazać rodzaj usług, które najtrudniej rozliczyć w VAT, to byłyby to usługi budowlane. Przewidziano dla nich bowiem szereg różnego rodzaju wyjątków. Dzisiejszy wpis to próba uporządkowania najbardziej problematycznych kwestii związanych z usługami budowlanymi oraz budowlano-montażowymi. Chciałbym jednak ten wpis na bieżąco aktualizować o dodatkowe problemy zgłaszane przez czytelników. Jeżeli uważasz, że powinienem o coś rozszerzyć ten artykuł, to daj mi proszę znać w komentarzu. 🙂 Co rozumiemy przez usługi budowlane i budowlano-montażowe? Nie znajdziesz w ustawie o VAT definicji usług budowlanych ani budowlano-montażowych. Nie odwołuje się ona również do klasyfikacji PKWiU (poza przypadkiem stosowania MPP). W celu ustalenia znaczenia tych pojęć musimy więc posłużyć się definicjami słownikowymi. Budowlany to dotyczący budowy albo budowli, służący do budowy. Montażowy pochodzi natomiast od wyrażenia montaż, które oznacza składanie maszyn, aparatów, urządzeń itp. z gotowych części lub zakładanie, instalowanie urządzeń technicznych. W oparciu o ww. definicje, usługę budowlaną pojmowałbym jako wszelkiego rodzaju roboty, które dotyczą budowli (czy też szerzej – obiektu budowlanego). Będą to zatem jakiekolwiek prace, które zmierzają do wybudowania, przebudowania lub rozbiórki obiektu budowlanego. Natomiast przez usługi budowlano-montażowe rozumiem roboty dotyczące urządzeń lub maszyn, które stanowią część obiektu budowlanego lub które są z tymi obiektami połączone. Dlaczego uważam, że są to usługi, które najtrudniej rozliczyć w VAT? W przypadku, gdy czynny podatnik VAT wykonuje usługę, to ustalenie sposobu jej opodatkowania wymaga określenia następujących elementów: miejsca świadczenia – tj. w jakim państwie usługa podlega opodatkowaniu; momentu powstania obowiązku podatkowego; stawki VAT; terminu wystawienia faktury; sposobu zapłaty (weryfikujemy to od momentu wprowadzenia MPP). W każdym z ww. elementów dla usług budowlanych lub budowlano-montażowych przewidziano jakieś wyjątki. Z tego względu rozliczanie tych usług w VAT jest tak skomplikowane. Moment wykonania usługi Podstawową kwestią, którą należy ustalić w odniesieniu do usług, to moment ich wykonania. Datę tę bowiem musimy wskazać w fakturze. Dodatkowo liczymy od niej np. termin na wystawienie faktury. W przypadku usług budowlanych i budowlano-montażowych problem rodzi już samo ustalenie kiedy usługa jest wykonana. Przepisy ustawy o VAT tego nie określają. Generalnie przyjmuje się, że usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizuje wszystkie elementy danego świadczenia. W praktyce często jednak wykonanie usług budowlanych potwierdzamy podpisaniem protokołu zdawczo-odbiorczego. Usługodawca zgłasza, że wykonał usługę, a usługobiorca podpisując protokół potwierdza jej odbiór. Intuicyjnie większość z nas zapewne utożsamiałaby moment podpisania protokołu właśnie jako wykonanie usługi. Z resztą w umowach często stosowane są następujące zapisy: ,,usługę uznaje się za wykonaną z momentem podpisania protokołu odbioru”. Nasza intuicja niestety rzadko sprawdza się w podatkach. 😉 Stanowisko MF: Protokoły zdawczo-odbiorcze Zobaczmy co na temat protokołów zdawczo-odbiorczych sądzi Ministerstwo Finansów: Za datę wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej należy przyjąć datę faktycznego wykonania usługi, tj. dzień, w którym – w związku z wykonaniem określonej umową usługi lub jej części (jeżeli usługa jest przyjmowana częściowo) doszło do faktycznego zakończenia prac lub ich części – wykonawca zgłasza je do odbioru (w opinii wykonawcy usługi lub ich część są gotowe do ich przyjęcia przez nabywcę usługi). (…) nie należy wiązać momentu wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej ze spełnieniem formalności cywilnoprawnej, jaką jest podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego Interpretacja Ogólna Ministra Finansów z 1 kwietnia 2016 r., sygn. W świetle tych wyjaśnień, nie ma znaczenia kiedy podpisany został protokół odbioru. Za moment wykonania takiej usługi uznamy chwilę, w której wykonawca zgłasza jej zrealizowanie. Stanowisko TSUE: protokoły zdawczo-odbiorcze W sprawie protokołów wypowiedział się również TSUE w wyroku z 2 maja 2019 r., sprawa C-224/18. Uznał on, że formalny odbiór usługi może stanowić moment jej wykonania, pod warunkiem że takie formalności zostały ustalone przez strony (tj. wynika to z umowy) i jednocześnie na podstawie tych formalności ustala się ostatecznie wysokość należnej zapłaty. Powyższy wyrok wydany został na kanwie polskiej sprawy, w której Naczelny Sąd Administracyjny wydał wyrok z 18 lipca 2019 r., sygn. I FSK 65/16. Wynika z niego, że za moment wykonania usługi możemy uznać akceptację wykonania robót budowlanych wynikającą z postanowień umownych, jeżeli: formalność odbioru została uzgodniona przez strony w umowie wiążącej je postanowieniami umownymi; powyższe postanowienia umowne odzwierciedlają rzeczywistość gospodarczą i handlową w dziedzinie, w której usługa jest wykonywana (sprawa ta dotyczyła usług budowlanych wykonywanych na podstawie umów opartych na warunkach kontraktowych FIDIC); formalność w postaci akceptacji wykonania robót budowlanych stanowi materialne zakończenie usługi i ustala ostatecznie wysokość należnego świadczenia wzajemnego. A zatem za moment wykonania usługi możemy uznać chwilę podpisania protokołu odbioru jedynie w szczególnych przypadkach, gdy spełnione są ww. warunki. Jednocześnie MF stoi na stanowisku, że po wydaniu ww. wyroku TSUE, wskazana wyżej interpretacja ogólna zachowuje aktualność (komunikat MF z r.). Kraj opodatkowania usługi budowlanej W ustawie o VAT nie przewidziano żadnego wyjątku dla sposobu określania miejsca opodatkowania w przypadku usług budowlanych. Zasadą jest, że usługa podlega VAT w państwie siedziby usługobiorcy (jeśli nabywcą jest podatnik). Jeżeli usługobiorcą jest konsument, to podlega VAT w państwie siedziby usługodawcy. Należy jednak zwrócić uwagę, że usługi budowlane lub budowlano-montażowe związane są z obiektem budowlanym – a ten znajduje się na określonej nieruchomości. W przypadku natomiast usług związanych z nieruchomościami, miejscem ich opodatkowania jest miejsce gdzie znajduje się nieruchomość (art. 28e ustawy o VAT). Za usługi budowlane podlegające VAT w państwie gdzie znajduje się nieruchomość uznamy np.: wznoszenie budynku na terenie oraz prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące budynku lub jego części; budowę stałych struktur na terenie, jak również prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych, kanalizacyjnych i podobnych; utrzymanie, remont i naprawę budynku lub jego części albo wskazanych w punkcie wyżej struktur; instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub zamontowaniu są uznane za nieruchomość. Jeżeli więc wykonujesz tego rodzaju prace poza Polską, to zawsze zweryfikuj czy usługa nie podlega tam VAT. Przykładowy katalog świadczeń uznawanych za usługi związane z nieruchomościami wymieniony został w art. 31a-31c rozporządzenia 282/2011. Termin na wystawienie faktury Faktury z zasady wystawia się do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę. Przepis ten nie dotyczy jednak usług budowlanych i budowlano-montażowych. Do nich bowiem stosujemy art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, fakturę należy wystawić najpóźniej 30. dnia od dnia wykonania usług. Oczywiście termin ten dotyczy wyłącznie przypadków, gdy nabywcą usługi jest inny podatnik albo osoba prawna. Jeżeli natomiast Twoim klientem jest konsument, to oczywiście nie masz obowiązku dokumentowania świadczenia fakturą. Może on jednak zażądać wystawienia faktury, wówczas musisz ją wystawić w określonym terminie (szerzej opisuję to w artykule Jaki jest termin na wystawienie faktury VAT). Obowiązek podatkowy w VAT Zasadą jest, że obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą wykonania usługi. Oczywiście w odniesieniu do usług budowlanych mamy wyjątek. Przy czym wyjątek ten stosujemy jedynie w przypadku, gdy nabywcą jest inny podatnik lub osoba prawna. Dlatego odrębnie rozważymy oba przypadki. Ważne! W obu przypadkach obowiązek podatkowy rodzi również zaliczka. Jeżeli więc otrzymasz przedpłatę na poczet usługi budowlanej lub budowlano-montażowej, to masz obowiązek rozpoznać obowiązek podatkowy – w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Niezależnie od tego kto jest nabywcą usługi. Wskazane niżej zasady powstawania obowiązku podatkowego zastosujesz więc w przypadku, gdy: w ogóle nie otrzymasz zaliczki albo otrzymasz zaliczkę lub zaliczki, które łącznie nie opiewają na 100% należności – wówczas pozostałą część należności rozliczysz wg niżej opisanych zasad (tj. po wykonaniu usługi). Nabywcą jest inny podatnik lub osoba prawna W takim przypadku mamy przepis, z którego wynika, że: obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych. art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o VAT. Kluczowe jest w tym przypadku odwołanie do art. 106b ust. 1 ustawy o VAT. Przepis ten obliguje podatnika do udokumentowania usługi fakturą jeżeli jej nabywcą jest podatnik albo osoba prawna (nie ma znaczenia czy jest to polski czy zagraniczny kotrahent). Szczegółową analizę tego przepisu znajdziesz w artykule Kiedy muszę wystawić fakturę VAT. Jeżeli więc świadczysz usługę na rzecz innego podatnika, to obowiązek podatkowy w VAT dla tej usługi powstanie z chwilą wystawienia faktury. Co jeśli nie wystawisz faktury w terminie? Wówczas stosujemy art. 19a ust. 7 ustawy o VAT, z którego wynika, że obowiązek podatkowy rozpoznajemy z chwilą upływu terminu na wystawienie faktury. Nabywcą jest konsument Jeżeli nabywcą usługi nie jest ani podatnik VAT ani osoba prawna, to żadnej szczególnej regulacji nie stosujemy. Obowiązek podatkowy powstaje wówczas z chwilą wykonania usługi. Stosujemy więc art. 19a ust. 1-3 ustawy o VAT. Stawka VAT Podstawowa stawka VAT to 23%. I taką zastosujemy do większości wykonywanych usług budowlanych oraz budowlano-montażowych. W niektórych przypadkach właściwa jednak będzie stawka 8%. Możliwość jej stosowania uzależniona jest jednak od: rodzaju wykonywanych przez Ciebie prac oraz obiektu, którego one dotyczą. Zasady stosowania stawki 8% w tym przypadku określone są w art. 41 ust. 12-12e ustawy o VAT. Rodzaj prac, do których możliwe jest stosowanie stawki 8% Jeżeli chodzi o rodzaj wykonywanych prac, to stawka ta jest właściwa do: budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych. Ustawa o VAT definiuje jedynie roboty konserwacyjne – są to roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części, inne niż remont (art. 41 ust. 12d ustawy o VAT). Dla pozostałych pojęć definicji ustawowych brak. W takim przypadku należy posłużyć się ich słownikowym znaczeniem. Przy czym często praktykowane jest odwołanie w tym zakresie do przepisów prawa budowlanego. Rodzaj obiektów jakich mają dotyczyć ww. prace Stawka 8% znajdzie zastosowanie wyłącznie do prac, które dotyczą budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Jakiego rodzaju są to obiekty opisuję we wpisie 8% stawka VAT przy sprzedaży budynku lub lokalu. Szczególne regulacje dotyczące robót konserwacyjnych W przypadku robót konserwacyjnych nie stosuje się przepisów, które przewidują limity powierzchniowe dla lokali mieszkalnych i budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Jeżeli wykonujesz roboty konserwacyjne dotyczące takich obiektów, stawkę 8% zastosujesz niezależnie od ich powierzchni. Niemniej jednak w odniesieniu do tych robót wprowadzono dodatkowe ograniczenie. Stawkę 8% możesz zastosować pod warunkiem, że wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych wynosi maksymalnie 50% tej podstawy (art. 41 ust. 12e ustawy o VAT). Dokonujesz robót konserwacyjnych, które dotyczą domu mieszkalnego o powierzchni 500m2. Do całej usługi możesz zastosować stawkę 8%. Warunkiem jest jednak, aby robocizna była warta więcej niż materiały (tj. wartość towarów wykorzystanych w ramach usługi nie przekraczała 50%). Co jeśli wartość towarów przy robotach konserwacyjnych przekroczy 50% wartości usługi? Wówczas w mojej opinii znajdują zastosowanie limity powierzchniowe z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT. Stawkę 8% stosujesz tylko tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Do pozostałej części stosujesz stawkę 23%. Płatność za usługę budowlaną – podzielona płatność Kolejnym skomplikowaniem w rozliczaniu tych usług jest ich objęcie mechanizmem podzielonej płatności. Jeżeli danej usługi budowlanej lub budowlano-montażowej dotyczy obligatoryjna podzielona płatność, to: dostawca ma obowiązek uwzględnić na fakturze adnotację „mechanizm podzielonej płatności” – więcej na ten temat przeczytasz w artykule Kiedy faktura musi zawierać adnotację mechanizm podzielonej płatności; nabywca jest zobligowany do zapłaty VAT związanego z tym świadczeniem za pomocą split payment. Dodatkowo od 1 października 2020 r. obie strony muszą w cz. ewidencyjnej JPK uwzględnić oznaczenie MPP. Obligatoryjne MPP wystąpi jeżeli są łącznie spełnione następujące warunki: transakcja jest udokumentowana fakturą zawierającą VAT wystawioną dla podatnika; dotyczy usługi budowlanej lub budowlano-montażowej wymienionej w załączniku nr 15 do ustawy o VAT; wartość brutto faktury przekracza 15 tys. zł. Szczegółowo o podzielonej płatności przeczytasz w przygotowanym przeze mnie poradniku. Usługi objęte MPP Aby określić czy danej transakcji dotyczy obligatoryjna podzielona płatność musisz więc ustalić czy: wartość faktury przekracza kwotę 15 tys. zł; wykonywana przez Ciebie usługa oznaczona jest symbolem PKWiU wskazanym w załączniku nr 15 do ustawy o VAT; nabywcą usługi jest podatnik VAT. jeżeli na wszystkie ww. pytania odpowiesz tak, to danej transakcji dotyczy obligatoryjna podzielona płatność. W poszczególnych pozycjach załącznika nr 15 do ustawy o VAT wymieniono następujące usługi: Poz. PKWiU Nazwa usługi (grupy usług) 98 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) 99 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) 100 Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych 101 Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej 102 Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tuneli 103 Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych 104 Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze 105 Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp 106 Roboty związane z wierceniem studni i ujęć wodnych oraz instalowaniem zbiorników septycznych 107 Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych 108 Roboty ogólnobudowlane związane z budową rozdzielczych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych 109 Roboty ogólnobudowlane związane z budową elektrowni 110 Roboty ogólnobudowlane związane z budową nabrzeży, portów, tam, śluz i związanych z nimi obiektów hydrotechnicznych 111 Roboty ogólnobudowlane związane z budową budowli produkcyjnych i dla górnictwa 112 Roboty ogólnobudowlane związane z budową stadionów i boisk sportowych 113 Roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowanych 114 Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych 115 Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych 116 Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi 117 Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich 118 Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu 119 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych 120 Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodnokanalizacyjnych i odwadniających 121 Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych 122 Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych 123 Roboty związane z wykonywaniem izolacji 124 Roboty związane z wykonywaniem ogrodzeń 125 Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane 126 Roboty tynkarskie 127 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej 128 Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian 129 Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem 130 Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane 131 Roboty malarskie 132 Roboty szklarskie 133 Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych 134 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych 135 Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych 136 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich 137 Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych 138 Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań 139 Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali 140 Roboty betoniarskie 141 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych 142 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia 143 Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych 144 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych Wyciąg z załącznika nr 15 do ustawy o VAT Całkiem sporo tego, prawda? 😉 Mam nadzieję, że ten wpis choć trochę ułatwi Ci rozliczanie tego rodzaju usług w VAT.
Działając na podstawie art. 14a § 1 pkt 1 oraz art. 14da ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa1) (dalej: "Ordynacja podatkowa"), uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych, w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe w zakresie opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów i usług świadczenia polegającego na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zmieniam interpretację ogólną z dnia 31 marca 2014 r. w sprawie opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów i usług świadczenia polegającego na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nr PT10/033/5/133/WLI/14/RD 305772), dalej: "zmieniana interpretacja ogólna" oraz przekazuję następujące wyjaśnienia. 1. Opis zagadnienia, w związku z którym jest dokonywana interpretacja przepisów prawa podatkowego. Niniejsza interpretacja dotyczy opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów i usług świadczenia polegającego na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Na wykonanie trwałej zabudowy meblowej składa się szereg czynności począwszy od jej zaprojektowania aż po jej montaż w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu). Niniejsza interpretacja dotyczy przypadków, w których wskazane czynności, na potrzeby podatku od towarów i usług, stanowią integralne elementy jednego świadczenia kompleksowego (złożonego) polegającego na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej (elementem dominującym/głównym tego świadczenia będzie usługa). Przedmiotowa interpretacja nie odnosi się do kwestii klasyfikacji świadczeń złożonych/kompleksowych. Elementy trwałej zabudowy meblowej mocowane są do ścian, sufitu, podłogi lub schodów za pomocą (przykładowo): kotew, haków, kołków, śrub, listew montażowych, wkrętów, metalowych profili, klejów, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych. Zdarza się również wykonanie trwałej zabudowy meblowej z wykorzystaniem cegieł klinkierowych lub płyt gipsowo-kartonowych oraz w zależności od potrzeb i uwarunkowań technicznych pomieszczenia stosuje się często uszczelnienie lub zespojenie za pomocą klejów, akrylu, silikonu lub innych podobnych substancji. Cechą charakterystyczną trwałej zabudowy meblowej jest takie dopasowanie jej elementów, które uwzględnia indywidualne i niepowtarzalne cechy elementów konstrukcyjnych budynku, w którym następuje montaż. Montaż komponentów meblowych następuje więc z bezpośrednim wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego, lub jego części (lokalu), tj. ściany, podłogi, stropu, dachu lub schodów. W praktyce pojawiają się wątpliwości, jak trwałe musi być powiązanie zabudowy meblowej z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), przy założeniu, że obiekt ten lub jego część jest zaliczany do obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym3), aby uznać, że mamy do czynienia ze świadczeniem usługi (montażem trwałej zabudowy meblowej) stanowiącej modernizację w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług4) (dalej: "ustawa o VAT"), której świadczenie na podstawie tego przepisu korzysta z 8% stawki podatku VAT. Mając na uwadze orzecznictwo sądów administracyjnych5), ukształtowane po wydaniu zmienianej interpretacji ogólnej, w którym wskazuje się, że za zbyt daleko idące należy uznać twierdzenie, zgodnie z którym o trwałym charakterze połączenia zabudowy meblowej z elementami konstrukcyjnymi budynku można mówić wyłącznie wtedy, gdy zabudowa meblowa jest zamontowana w sposób ingerujący w substancję budynku uniemożliwiający demontaż takiej zabudowy bez uszkodzenia jej komponentów lub elementów konstrukcyjnych budynku, należy wskazać co następuje. 2. Wyjaśnienie zakresu oraz sposobu stosowania interpretowanych przepisów prawa podatkowego do opisanego zagadnienia wraz z uzasadnieniem prawnym. Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie należy zaznaczyć, że na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. W świetle art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWIU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1. Jednocześnie, na mocy art. 7 ust. 2 ustawy z 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw6), która weszła w życie z dniem 1 listopada 2019 r., do 31 marca 2020 r. stosuje się przepis art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w poprzednim brzmieniu, zgodnie z którym dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Dodatkowo na mocy art. 63 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem Covid-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw7) dalej "ustawa Covid-19", przepis art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w poprzednim brzmieniu stosuje się do dnia 30 czerwca 2020 r. W myśl art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Podstawę do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% do czynności polegających na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej z uprzednio nabytych komponentów, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. W świetle art. 41 ust. 12 ustawy o VAT stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: 1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; 2) robót konserwacyjnych dotyczących: a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1. Jednocześnie, na mocy art. 7 ust. 2 ustawy z 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, która weszła w życie z dniem 1 listopada 2019 r., do 31 marca 2020 r. stosuje się przepis art. 41 ust. 12 w poprzednim brzmieniu, zgodnie z którym stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budownictwa lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Dodatkowo na mocy art. 63 ustawy Covid-19 przepis art. 41 ust. 12 w poprzednim brzmieniu stosuje się do dnia 30 czerwca 2020 r. Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego (budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11) lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2 8) W celu ustalenia prawidłowej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej należy przede wszystkim zbadać, czy czynności te można zakwalifikować jako usługę modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) objętego społecznym programem mieszkaniowym, czy też w istocie czynności te sprowadzają się do dokonania dostawy towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. W zależności od dokonanej kwalifikacji zastosowanie będzie miała stawka podatku VAT w wysokości 8% albo 23% (art. 41 ust. 1 i 2 ustawy o VAT). Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz trwałym montażu komponentów meblowych w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) objętym społecznym programem mieszkaniowym mieszczą się w pojęciu modernizacji obiektów budowlanych lub ich części, jeżeli następuje to z wykorzystaniem w sposób istotny elementów obiektu budowlanego/lokalu. Konstrukcyjne połączenie tych komponentów i elementów obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) tworzy trwałą zabudowę spełniającą jako całość określoną funkcję użytkową. Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z r., I FSK 792/19 z r., I FSK 204/17 z r., I FSK 464/16 z r., I FSK 40/16 z r., I FSK 1276/15 z r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) objętego społecznym programem mieszkaniowym objętą stawką VAT w wysokości 8%, konieczne jest wystąpienie, łącznie, określonych przesłanek, w szczególności: - wykonane na wymiar do konkretnego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli "wolnostojących"; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią; - zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla); - o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla. Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka VAT w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu). Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi - w rozumieniu techniki budowlanej - elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową. Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za "modernizację" w VAT jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu). Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu)9) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce10), natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części - lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla - wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy. W takich przypadkach usługa modernizacji realizowana w obiektach budowlanych lub ich częściach (lokalach) zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym będzie opodatkowana stawką VAT w wysokości 8%. Przykładowo stawka podatku VAT w wysokości 8% mogłaby mieć zastosowanie w przypadku wykonania "na zamówienie" szafy wnękowej na wymiar w dedykowanej do tego celu wnęce, z płyt meblowych dociętych na konkretny wymiar (np. laminowanych, MDF, HDF, OSB), w sytuacji, w której montaż następuje za pomocą kołków i wkrętów, a szafa funkcjonuje w oparciu o elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), z wykorzystaniem tylnej i bocznych ścian wnęki jako ścian montowanego mebla. Po demontażu szafa jest niezdatna do użytku, nie pełni funkcjonalnej roli mebla ze względu na to, że wykorzystanie elementów obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) tj. ścian, podłogi i sufitu wyznaczało zakres konstrukcyjny szafy, pełniąc rolę elementów tego mebla. Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8% świadczenie polegające na wykonaniu zabudowy meblowej w obiektach budowlanych lub ich częściach (lokalach) jeżeli, zamontowane meble mogą stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym dowolnym miejscu, tj. mogą pełnić dalej użytkową funkcję mebla ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu). Stawka VAT w wysokości 8% przykładowo nie znajdzie zastosowania do wykonania zabudowy meblowej (mebli) w obiektach budowlanych lub ich częściach (lokalach), która została przytwierdzona do ścian budynku za pomocą haków mocujących ale ich związek z elementami konstrukcyjnymi danego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) nie pozostaje na tyle istotny, aby uznać je za modernizację. Są to meble samodzielne, które bez elementów konstrukcyjnych budynku mogą nadal pełnić funkcję mebla. W takiej sytuacji elementem dominującym w opisanym świadczeniu jest dostawa towaru - mebla, a ewentualne usługi z tym związane, jak np. zaprojektowanie czy montaż mebla/mebli stanowią czynności pomocnicze wobec tej dostawy. Mając na uwadze powyższe, a w szczególności bogactwo możliwych gospodarczo sytuacji w omawianym zakresie należy wskazać, że rozstrzygnięcie podejmowane co do wysokości opodatkowania trwałej zabudowy meblowej w świetle przepisów ustawy o VAT wymaga każdorazowo szczegółowej i obiektywnej analizy stanu faktycznego konkretnej sprawy. Minister Finansów: z up. J. Sarnowski 1) Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm. 2) Dz. Urz. MF z 2014 r. poz. 13. 3) W świetle przesłanek, o których mowa w art. 41 ust. 12a oraz z uwzględnieniem ust. 12b ustawy o VAT. Dalej w projekcie, rozumiane zarówno jako: "obiekt budowlany lub jego części (lokale) objęte społecznym programem mieszkaniowym" jak też jako: "obiekt budowlany lub jego części (lokale)". 4) Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm. 5) Zob. wyroki NSA: I FSK 1362/17 z r., I FSK 792/19 z r., I FSK 204/17 z r., I FSK 464/16 z r., I FSK 40/16 z r., I FSK 1276/15 z r. 6) Dz. U. poz. 1751, z późn. zm. 7) Dz. U. z 2020 r., poz. 568. 8) Zob. art. 42 ust. 12b ustawy o VAT. 9) Zamontowanie komponentów zabudowy jedynie w konkretnym pomieszczeniu i w ściśle określonej konfiguracji. 10) Te okoliczności zasadniczo powodują, że zabudowa ma cechę trwałości i stanowi trwałą zabudowę spełniającą jako całość określoną funkcję użytkową.O9XU.
art 41 ustawy o vat 2020
